一、不同情形的会员费收入应如何纳税

根据有关文件规定：对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税 公司一次性收取的高尔夫球场会籍入会费，是全部计入当期损益或是按受益期限分期计入受益期损益，应根据不同的情况分别处理：如果一次性收取的入会费，仅仅是入会者为了获取会员资格，会员在接受公司所提供的具体商品或服务时，需另行交纳相关费用的，则当一次性收取的入会费当期收回的可能不存在重大不确定性时，确认为收入；如果一次性收取的入会费，入会者不仅仅是为了获取会员资格，还包括为将来接受公司的商品或服务而预先支付的订购费用，或包括接受公司以低于非会员价格提供的商品或服务，则该项费用应区别费用所代表的受益性质、受益价值和期间，按照合理的方法分期确认收入。 高尔夫球俱乐部，实际上是一个经营高尔夫球场的单位。按照营业税政策的规定，高尔夫球场是属于娱乐业征收范围，因而俱乐部就是娱乐业的纳税人，其向会员收取的会员费等费用，即为经营高尔夫球场所取得的收入。因此，高尔夫球俱乐部所收取的会员费等费用，应按“娱乐业”税目依规定的税率征税。同样，对其他属于娱乐业征税范围的俱乐部等所取得的会员费也应照此征税。 一、收取会员费应交纳营业税 （二）对于俱乐部取得的其他类似于会员费的收入，应合并作为会员费收入计算征收营业税。 （三）俱乐部向会员收取的会员资格保证金，在会员退会时全额退还的，如果是账务上直接冲减营业收入的，可以从当期的营业额中扣除，不计算征收营业税。对保证金的存款利息收入应计入营业利润中计算征收企业所得税。 （四）对于俱乐部取得的其他类似于会员费的收入，应合并作为会员费收入计算征收营业税。 1、筹办期的情形，《国家税务总局关于外商投资企业在筹办期间取得的会员费有关税务处理问题的通知》（国税发[1996]084号）文件规定，外商投资企业在筹办期间对其会员入会时一次性收取的会员费、资格保证金或其他类似收费，在计算征收企业所得税时，可以从企业开始营业之日起分五年平均计入各期收入计算纳税。 2、非筹办期的情形，即企业开始正式营业后，《国家税务总局关于外商投资企业收取会员费等如何计征企业所得税问题的通知》（国税发[1995]146号）文件规定，外商投资举办俱乐部或类似会员制的外商投资企业，其对会员入会时一次性收取会员费、资格保证金或其他类似收费，应在收取时作为企业的当期收入计算缴纳企业所得税。 由此可见，经营高尔夫球的外商投资企业，对于收取的会员费应根据不同期间，采取不同的原则确认收入，缴纳企业所得税。

二、高尔夫球场营业税适用税率为多少

高尔夫球场营业税适用税率为20%

相关资料：

为加强高尔夫球行业营业税管理，落实国家宏观调控政策，根据《中华人民共和国营业税征收管理法》、《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则规定，现就高尔夫球行业有关营业税问题明确如下：

一、高尔夫球行业营业税适用税率

根据《北京市财政局 北京市国家税务局 北京市地方税务局转发财政部 国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》(京财税[2009]1253号)规定，高尔夫球项目的营业税税率为20%，教练费、培训费、球童费等与高尔夫球项目有关的经营收入、均按20%的税率征收营业税。

二、兼营业务的核算要求

对高尔夫球场兼营旅店、餐饮等不同税目的应税行为，应当分别核算各税目应税行为的营业额，按相应税目分别计算缴纳营业税；未分别核算的，一律按20%税率从高计征营业税。

对旅店、饭馆、餐厅及其他饮食服务场所兼营高尔夫球项目的，为顾客在就餐的同事免费赠送高尔夫球项目所提供的应税劳务，应当核定其经营收入，按“娱乐业”税目20%税率从高计征营业税。

三、收取会员费以后消费时不再收取费用,如何交纳营业税

答:你的问题较为复杂,首先应明确是哪类会员费,然后才能确定:

1\）《财政部、国家税务总局关于对社会团体收取的会费收入不征收营业税的通知》（财税字〔1997〕第063号）指出：1. 社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，是非应税收入，不属于营业税的征收范围，不征收营业税；2. 社会团体会费，是指社会团体在国家法规、政策许可的范围内，依照社团章程的规定，收取的个人会员和团体会员的款额；3. 本通知所称的社会团体是指在中华人民共和国境内经国家社团主管部门批准成立的非营利性的协会、学会、联合会、研究会、基金会、联谊会、促进会、商会等民间群众社会组织；4. 各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取的党费、会费，比照上述规定执行。你单位如果是属于非营利的社团组织就不需要缴纳营业税。

2\）《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》（国税发〔1995〕第076号）第三款，对会员费、席位费和资格保证金征税问题的规定是：对俱乐部、交易所或类似的会员制经济、文化、体育组织（以下简称会员组织），在会员入会时收取的会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用，应按营业税有关规定确定适用税目征收营业税。其营业税纳税义务发生时间为会员组织收讫会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用款项或者取得索取这些费用款项凭据的当天。会员组织的上述费用，如果在会员退会时予以退还，并且账务上直接冲减退还当期的营业收入，在计征营业税时可以从当期的营业额中减除。对照该规定，你单位的会费收入应按照培训费的内容缴纳营业税。如果还存在其他性质的服务，对其他服务项目，再比照之前所讲的营业税的8个税目中合适的税目纳税。

3\）《国家税务总局关于高尔夫球俱乐部税收问题的批复》（国税函〔1994〕514号）指出：“对俱乐部会员入会时一次性缴清的入会费，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第九条的规定：营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天，无论该项收入在财务上如何处理，均以取得收入的当天为纳税义务发生时间，计算征收营业税。对于俱乐部取得的其他类似于会员费的收入，应合并作为会员费收入计算征收营业税。俱乐部向会员收取的会员资格保证金，在会员退会时全额退还的，如果是账务上直接冲减营业收入的，可以从当期的营业额中扣除，不计算征收营业税。保证金的存款利息收入应计入营业利润中计算征收企业所得税。”本文件谈的是高尔夫球俱乐部收取的会员费纳税时间的问题。而在1984年之前的老税制下，国家税务总局曾经在营业税政策的宣传材料中讲到高尔夫球俱乐部收取的会员费应按娱乐业税目，依20%的税率纳税，故而，你们当地的税务机关让你们按20%的税率纳税大概是基于这个原由。

请你们根据以上介绍的政策与当地税务机关联系，相信税务机关在了解了相关政策后，一定会对你们的纳税事项给予正确的指导并做出正确的决定的。

四、对高尔夫球俱乐部的收入如何征收营业税？

答：高尔夫球俱乐部，实际上是一个经营高尔夫球场的单位。按照营业税政策的规定，高尔夫球场是属于娱乐业征收范围，因而俱乐部就是娱乐业的纳税人，其向会员收取的会员费等费用，即为经营高尔夫球场所取得的收入。因此，高尔夫球俱乐部所收取的会员费等费用，应按“娱乐业”税目依规定的税率征税。同样，对其他属于娱乐业征税范围的俱乐部等所取得的会员费也应照此征税。

对于俱乐部取得的其他类似于会员费的收入，应合并作为会员费收入计算征收营业税。

俱乐部向会员收取的会员资格保证金，在会员退会时全额退还的，如果是账务上直接冲减营业收入的，可以从当期的营业额中扣除，不计算征收营业税。对保证金的存款利息收入应计入营业利润中计算征收企业所得税。

五、企业列支高尔夫球场发票应该交什么税？

企业取得高尔夫球场的发票列支费用，不需要交税。如果把该笔费用作为招待费支出，可以按照60%作为费用进行企业所得税税前扣除，但是总的招待费支出不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

因为企业所得税法实施条例规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除。 但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

六、高尔夫营业税率

根据营业税暂行条例规定:

自2001年5月1日起,对夜总会、歌厅、舞厅、射击、跑马场、高尔夫球、保龄球、台球等娱乐行业，统一按20%税率缴纳营业税。

高尔夫俱乐部中会员费和会务费以及打球的收入税率均为20%。